Отчет о контроле качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов за 2009г.

---

---

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Департамент регулирования государственного финансового контроля,

аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности

 

 

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА РАБОТЫ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ

Отчет за 2009 г.

 

 

Введение

В настоящем Отчете представлены обобщенные сведения о состоянии системы контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в Российской Федерации в 2009 г.

Настоящий Отчет составлен на основе представляемых ежегодно в Минфин России отчетов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и профессиональных объединений аудиторов и аудиторских организаций. При подготовке Отчета использованы также законодательные и иные нормативные правовые акты в области регулирования аудиторской деятельности, результаты анализа материалов проведенных в 2009 г. внешних проверок качества работы, экспертные оценки и мнения по вопросу организации и осуществления внешнего контроля качества работы, материалы обсуждений по данному вопросу на заседаниях Совета по аудиторской деятельности при Минфине России.

2009 г. стал переходным в вопросах регулирования аудиторской деятельности. В связи с вступлением с 1 января 2009 г. в силу Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» осуществлялся широкий круг мероприятий, направленных на активизацию саморегулирования аудиторской профессии. В течение этого года происходило преобразование аккредитованных при Минфине России профессиональных объединений аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемые организации аудиторов, создавались и регистрировались новые саморегулируемые организации аудиторов.

 

Система внешнего контроля качества работы

В 2009 г. в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны были установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимого ими аудита. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливались федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696.

Аудиторские организации, аудиторы обязаны:

проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

участвовать в осуществлении профессионального объединения аудиторов и аудиторских организаций, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляли следующие профессиональные объединения аудиторов и аудиторских организаций в отношении своих членов: Аудиторская палата России (АПР), Институт Профессиональных Аудиторов (ИПАР), Московская аудиторская палата (МоАП), Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБР), Российская Коллегия аудиторов (РКА).

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных и муниципальных унитарных предприятий осуществляли указанные профессиональные объединения аудиторов и аудиторских организаций в отношении своих членов, а также Минфин России.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, не являвшихся членами саморегулируемых организаций аудиторов, в 2009 г. осуществлялся в порядке, действовавшем в 2008 г.

Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление внешним проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации могло служить основанием аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Предметом внешнего контроля качества работы являлась проверка соблюдения аудиторскими организациями и аудиторами требований:

Федерального закона «Об аудиторской деятельности»,

стандартов аудиторской деятельности,

правил независимости аудиторов и аудиторских организаций,

кодекса профессиональной этики аудиторов.

Организация системы внешнего контроля качества работы была установлена следующими документами, одобренными Советом по аудиторской деятельности при Минфине России:

качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов - Временными методическими рекомендациями и программой проведения аккредитованными при Минфине России профессиональными аудиторскими объединениями проверки качества аудиторских услуг;

аудиторами - Временным положением об организации и осуществлении контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики.

 

Показатели контрольной деятельности за 2009 г.

В 2009 г. в рамках системы внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов проведено 611 проверок. По экспертной оценке данными проверками были охвачены порядка 13 % всех аудиторских организаций, которые фактически вели аудиторскую деятельность в Российской Федерации. В 2009 г. проведена 1 внешняя проверка качества работы индивидуальных аудиторов.

Количество внешних проверок качества работы аудиторских организаций, проведенных профессиональными объединениями аудиторов и аудиторских организаций, приведено в следующей таблице:

Профессиональное объединение аудиторов и аудиторских организаций	Количество проведенных проверок		Доля ауд. орг. - членов профессиональных объединений, в которых проведены проверки, %
	2008 г.	2009 г.	2008 г.	2009 г.
АПР	224	234	16	17
ИПАР	42	34	29	24
МоАП	141	136	21	21
ИПБР	141	123	16	14
РКА	113	84	37	28

По сравнению с 2008 г. количество проведенных в 2009 г. внешних проверок качества работы аудиторских организаций сократилось на 8 %. Уменьшение количества проведенных проверок имело место во всех профессиональных объединениях аудиторов и аудиторских организаций, за исключением АПР.

Как и ранее, абсолютное большинство внешних проверок качества в 2009 г. проведено в малых аудиторских организациях. Лишь 9 % проверенных аудиторских организаций проводили аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых организаций (кредитных и страховых организаций, организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованном финансовом рынке, др.). Проверками были охвачены аудиторские организации, расположенные во всех федеральных округах.

Из общего количества внешних проверок качества работы 99 % являлись плановыми, 1 % - проведены по поручениям Минфина России и на основании поступивших в профессиональные объединения аудиторов и аудиторских организаций жалоб.

В 2009 г. профессиональными объединениями аудиторов и аудиторских организаций (за исключением ИПБР) проведены 399 проверок соблюдения аудиторскими организациями требований Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». Эти проверки проводились в ходе внешнего контроля качества работы аудиторских организаций.

В 2009 г. профессиональными объединениями аудиторов и аудиторских организаций проведено 1395 проверок качества работы аудиторов. Количество внешних проверок качества работы аудиторов по профессиональным объединениям аудиторов и аудиторских организаций, приведено в следующей таблице:

Профессиональное объединение аудиторов и аудиторских организаций	Количество проведенных проверок	Доля аудиторов - членов профессиональных объединений, в которых проведены проверки, %
АПР	592	60
ИПАР	294	34
МоАП	270	26
ИПБР	0	0
РКА	239	13

По сравнению с 2008 г. количество проведенных в 2009 г. внешних проверок качества работы аудиторов увеличилось в 2,5 раза. Увеличение количества проведенных проверок имело место во всех профессиональных объединениях аудиторов и аудиторских организаций, за исключением РКА.

Расходы профессиональных объединений аудиторов и аудиторских организаций на осуществление внешнего контроля качества за 2009 г. составили 8,2 млн. руб. или 10,7 % общих расходов этих организаций. По сравнению с 2008 г. совокупные расходы на осуществление внешнего контроля качества увеличились на 83 %, а их доля в общих расходах профессиональных объединений аудиторов и аудиторских организаций – на 8,4 процентных пункта. Увеличение расходов на осуществление внешнего контроля качества произошло во всех профессиональных объединениях аудиторов и аудиторских организаций, которые осуществляли такой контроль, за исключением ИПБР.

В проведении внешних проверок качества работы участвовали 662 контролеров качества профессиональных объединений аудиторов и аудиторских организаций, в том числе 10 штатных контролеров. В 2009 г. штатные контролеры качества имелись в АПР и МоАП. В 2009 г. 604 аудитора прошли обучение по программе повышения квалификации «Обучение контролеров качества аккредитованных при Минфине России профессиональных аудиторских объединений».

Результативность деятельности контролеров качества профессиональных объединений аудиторов и аудиторских организаций аудиторов характеризуется следующими данными:

Профессиональные объединения аудиторов и аудиторских организаций	Количество штатных и внештатных контролеров качества	Количество всех проверок, приходящихся на одного контролера качества	Количество ауд.орг. и инд.ауд., приходящихся на одного контролера качества
АПР	397	2,1	3,6
ИПАР	21	15,6	7,1
МоАП	108	3,8	6,3
ИПБР	66	1,9	13,7
РКА	70	4,6	4,3

По результатам проведенных в 2006 - 2009 гг. внешних проверок качества работы аудиторских организаций профессиональными объединениями аудиторов и аудиторских организаций выданы 2449 сертификатов качества. Иными словами, профессиональными объединениями аудиторов и аудиторских организаций подтверждено качество работы 70 % аудиторских организаций, являющихся членами этих профессиональных объединений аудиторов и аудиторских организаций.

По результатам внешнего контроля качества работы в 2009 г. меры дисциплинарного воздействия принимались лишь ИПАР: трем аудиторским организациям были направлены предписания об устранении выявленных нарушений. Другими профессиональными объединениями аудиторов и аудиторских организаций меры дисциплинарного воздействия не принимались, что может свидетельствовать о низкой эффективности систем внешнего контроля качества, принятых в этих объединениях.

 

Недостатки, выявленные

системой внешнего контроля качества работы

Наиболее существенные недостатки в работе аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов выявлены проведенными в 2009 г. проверками, а также отмечаются экспертами по вопросам аудиторской деятельности в следующих областях:

проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;

составление аудиторского заключения;

независимость и профессиональная этика.

Анализ результатов проведенных проверок, а также экспертных мнений позволяет считать данные недостатки типичными, требующими особого внимания со стороны аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также аудиторов.

Проведение аудита

бухгалтерской (финансовой) отчетности

С точки зрения соблюдения требований федеральных стандартов аудиторской деятельности в части проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, выявлены следующие наиболее существенные недостатки:

1) отсутствие разработанных процедур по разрешению разногласий, выработке и документированию единого мнения (ФПСАД № 7);

2) отсутствие факта или недостаточность свидетельств должного взаимодействия аудиторов при смене аудиторской организации или при смене аудитора в ходе выполнения задания, которым занимался другой аудитор (ФПСАД № 13);

3) низкое качество рабочей документации аудитора, в том числе формирования и хранения аудиторского файла (ФПСАД № 2);

4) неадекватность оценки уровня существенности (ФПСАД № 4);

5) отсутствие или недостаточность аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица (ФПСАД № 11);

6) отсутствие факта или документального свидетельства рассмотрения соблюдения аудируемым лицом требований Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (ФПСАД № 14);

7) недостаточность или отсутствие аудиторских процедур в целях выявления случаев коррупции (ФПСАД № 14);

8) недостаточность принимаемых мер по осуществлению внутреннего контроля качества проведения аудита, а также недостаточность свидетельств проведения конкретных процедур внутреннего контроля качества проведения аудита (ФПСАД № 14);

9) отсутствие принципов и процедур, регулирующих порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества с уже существующим клиентом (ФПСАД № 34);

10) отсутствие принципов и процедур, обеспечивающих уверенность в том, что кадровый состав аудиторской организации обладает необходимыми знаниями, опытом и соблюдает этические нормы; отсутствие процедур оценки навыков и профессиональной компетенции работников (ФПСАД № 34).

Составление аудиторского заключения

С точки зрения соблюдения требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» и других федеральных стандартов аудиторской деятельности выявлены следующие наиболее существенные недостатки в составлении аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица:

1) отсутствие отдельных элементов аудиторского заключения, предусмотренных частью 2 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;

2) излишняя детализация сведений о работе, выполненной для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

3) выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в неустановленной форме;

4) недостаток внимания к вопросам полноты и качества раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) указание несущественных обстоятельств, которые оказывают или могут оказать влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

6) необоснованное включение параграфов, привлекающих внимание пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

7) неисполнение требований к оформлению аудиторского заключения;

8) неисполнение требований к оформлению бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, прилагаемой к аудиторскому заключению.

Независимость и профессиональная этика

С точки зрения соблюдения требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», федеральных стандартов аудиторской деятельности и Кодекса этики аудиторов в России в части независимости аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудиторов, а также соблюдения норм профессиональной этики выявлены наиболее существенные недостатки. Среди них:

1) отсутствие разработанных процедур, направленных на разрешение этических конфликтов и снижение риска потери независимости;

2) отсутствие факта или недостаточность свидетельств принятых мер предотвращения угрозы вовлеченности персонала в аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности одного и того же аудируемого лица на протяжении длительного времени;

3) несоблюдение требования периодической смены лица, ответственного за проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4) отсутствие факта или недостаточность свидетельств рассмотрения угроз независимости и мер предотвращения таких угроз в результате оказания прочих услуг аудируемому лицу;

5) оказание помощи аудируемому лицу в составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе предоставление текста пояснений для включения в отчетность, а также определение значений числовых показателей (на основе учетных данных, предоставленных аудируемым лицом);

6) переход аудитора на постоянную работу в качестве должностного лица аудируемого лица, в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности которого данный аудитор проводил аудит.

 

Основные проблемы

системы внешнего контроля качества

В 2009 г. Минфином России, Советом по аудиторской деятельности при Минфине России и профессиональными объединениями аудиторов и аудиторских организаций предпринимались меры по совершенствованию системы внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов (см. приложение). Однако анализ функционирования этой системы в 2009 г. свидетельствует о наличии ряда проблем в данной области. Это относится, в частности, к:

1) необходимости большей координации в осуществлении внешнего контроля качества работы;

2) качеству планирования, организации и осуществления проверок, в том числе периодичности плановых проверок, охвату аудиторских организаций и аудиторов внешними проверками качества работы и финансовому обеспечению системы внешнего контроля качества работы;

3) необходимости повышения квалификации специалистов, занятых проведением внешних проверок качества, в том числе по вопросам противодействия коррупции, легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;

4) необходимости расширения в саморегулируемых организациях аудиторов подразделений, занимающихся внешним контролем качества работы аудиторских организаций и аудиторов и привлечению в них наиболее квалифицированных специалистов, в том числе на постоянной основе;

5) применению мер дисциплинарного воздействия и «обратной связи» по результатам внешних проверок качества;

6) недостаточности гласности в отношении результатов внешнего контроля качества работы;

7) необходимости неформального рассмотрения поступающих жалоб на действия (бездействие) аудиторской организации, аудитора, в том числе путем проведения внеплановых внешних проверок качества работы аудиторских организаций, аудиторов и применения мер дисциплинарного воздействия в случае подтверждения указанных фактов.

 

Приложение к отчету

Реализация рекомендаций по совершенствованию

системы внешнего контроля качества,

предложенных в 2009 г.

В 2009 г. Минфином России, Советом по аудиторской деятельности при Минфине России и профессиональными объединениями аудиторов и аудиторских организаций проведена следующая работа по решению проблем системы внешнего контроля качества работы.

Проблемы организации и осуществления внешнего контроля качества рассмотрены на заседаниях Совета по аудиторской деятельности при Минфине России в июне, сентябре, октябре и ноябре 2009 г. В ходе обсуждения этих проблем Советом принят ряд рекомендаций по совершенствованию системы внешнего контроля качества. В частности, рекомендации по проведению уполномоченным федеральным органом внешнего контроля качества работы аудиторских организаций.

Во исполнение Федерального закона «Об аудиторской деятельности» разработан и рекомендован к утверждению Минфином России проект федерального стандарта аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля».

Для оказания методической помощи аудиторским организациям Совет по аудиторской деятельности при Минфине России одобрил Методические рекомендации по организации и осуществлению внутреннего контроля качества работы аудиторской организации.

С целью проведения анализа соблюдения аудиторами требований законодательных актов в области аудиторской деятельности, правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики, Советом по аудиторской деятельности при Минфине России совместно с профессиональными объединениями аудиторов и аудиторских организаций осуществлен мониторинг применения аудиторами Временного положения об организации и осуществлении контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики.

С целью обеспечения гласности результатов внешнего контроля качества работы на официальном сайте Минфина России в Интернете размещен отчет «Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов за 2008 г.» (www.minfin.ru).

В Рекомендациях по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 г., изданных Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России и размещенных на официальном сайте Минфина России в Интернете, обращено внимание аудиторов на недостатки в проведении аудита, отмеченные в отчете «Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов за 2008 г.».